2020增值税会计科目设置及账务处理全解析

一、增值税会计科目体系构建

2020年增值税会计处理遵循《增值税会计处理规定》（财会〔2016〕22号），其核心科目体系包含三级架构：

1. 一级科目：应交税费
   该科目总括核算企业所有税费，下设二级科目”应交增值税”作为核心处理单元。对于小规模纳税人，直接通过”应交税费—应交增值税”核算。
2. 二级科目：应交增值税
   下设10个三级明细科目，构成完整的核算链条：

• 进项相关：进项税额（记录购进货物支付增值税）、待认证进项税额（取得专票未认证）、待抵扣进项税额（不动产分期抵扣）
• 销项相关：销项税额（销售货物收取增值税）、销项税额抵减（差额征税项目）
• 特殊处理：已交税金（当月预缴）、转出未交增值税（月末结转）、转出多交增值税（多缴税款转出）
• 特殊业务：进项税额转出（非应税项目转出）、出口退税（外贸企业专用）

1. 三级科目：明细核算
   每个三级科目对应具体业务场景，如”进项税额转出”需按《增值税暂行条例》第十条规定的6种情形分别设置辅助核算。

二、进项税额处理实务

（一）认证抵扣流程

1. 认证时限：自开具之日起360日内认证，2020年已全面推行网上勾选认证
2. 账务处理：

   借：原材料 100,000
    应交税费—应交增值税（进项税额）13,000
   贷：银行存款 113,000

3. 待认证处理：取得专票未及时认证时：

   借：原材料 100,000
    应交税费—待认证进项税额 13,000
   贷：银行存款 113,000
   认证后转出：
   借：应交税费—应交增值税（进项税额）13,000
   贷：应交税费—待认证进项税额 13,000

（二）进项转出处理

1. 常见转出情形：

• 用于简易计税方法项目（税率差转出）
• 集体福利或个人消费（视同销售）
• 非正常损失（管理不善导致）

1. 计算方法：

   转出金额=账面成本×适用税率
   例：原材料成本80,000元，原进项10,400元（13%），用于集体福利：
   借：应付职工薪酬 90,400
   贷：原材料 80,000
    应交税费—应交增值税（进项税额转出）10,400

三、销项税额核算要点

（一）一般销售业务

1. 价税分离处理：

   借：应收账款 226,000
   贷：主营业务收入 200,000
    应交税费—应交增值税（销项税额）26,000

2. 视同销售处理：

• 自产产品用于职工福利：

  借：应付职工薪酬 113,000
  贷：主营业务收入 100,000
    应交税费—应交增值税（销项税额）13,000

（二）差额征税处理

1. 适用范围：旅游服务、劳务派遣等5类行业
2. 账务处理：

   取得收入时：
   借：银行存款 53,000
   贷：主营业务收入 50,000
    应交税费—应交增值税（销项税额）3,000
   支付差额部分：
   借：主营业务成本 31,800
    应交税费—应交增值税（销项税额抵减）1,800
   贷：银行存款 33,600

四、特殊业务处理

（一）出口退税核算

1. 免抵退政策：

• 免：出口环节免税
• 抵：进项税额抵减内销应纳税额
• 退：未抵完部分退税

1. 账务处理：

   计算当期免抵退税不得免征和抵扣税额：
   借：主营业务成本 2,000
   贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）2,000
   计算应退税额：
   借：其他应收款—应收出口退税款 10,000
   贷：应交税费—应交增值税（出口退税）10,000

（二）加计抵减政策

1. 适用条件：邮政、电信、现代服务、生活服务纳税人
2. 计算方法：

   当期可抵减加计抵减额=上期结存+当期计提-当期调减-当期抵减
   例：当月进项10万，加计抵减比例10%：
   借：应交税费—应交增值税（减免税款）10,000
   贷：其他收益 10,000

五、月末结转与申报

（一）月末结转处理

1. 转出未交增值税：

   借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）50,000
   贷：应交税费—未交增值税 50,000

2. 多缴税款转出：

   借：应交税费—未交增值税 10,000
   贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）10,000

（二）纳税申报要点

1. 申报表填写：

• 附表一：销项数据填报
• 附表二：进项数据填报
• 主表：自动生成应纳税额

1. 预缴税款处理：

   借：应交税费—应交增值税（已交税金）20,000
   贷：银行存款 20,000

六、实务操作建议

1. 建立科目对照表：将会计科目与税目编码建立映射关系
2. 完善辅助核算：按客户、项目设置进项/销项明细账
3. 定期核对：每月与增值税纳税申报表进行数据比对
4. 政策更新跟踪：关注财政部、税务总局的最新政策解读

本教程系统梳理了2020年增值税会计处理的完整流程，通过具体案例演示了从原始凭证到纳税申报的全链条操作。实务中需特别注意：一是严格区分一般计税与简易计税方法；二是准确把握进项转出的6种法定情形；三是及时处理待认证进项税额的认证工作。建议企业建立增值税专项台账，实现账表、账证、账账的三方核对，有效防范税务风险。